是否需要申報贈與稅 / 個人基本所得額 / 遺產稅?

以下內容轉自 現代保險  保險節稅 5大模型全解析
文/會計師/吳怡諒 | 2012.11.01 (月刊)
http://www.rmim.com.tw/news-detail-1337

要保人：甲
被保險人：乙
生存給付受益人：甲
死亡保險金受益人：甲
實務上活到老領到老的保單，選擇此種模式的最多，一來甲當要保人可以隨時解約領取解約金，也可隨時變更生存金受益人，擁有保單掌控權，而乙當被保險人，生存金也可以領得比較久比較划算。
要保人甲自己繳保險費，生存保險金由甲自己領取，保險給付不用繳所得稅，也沒有贈與情事，不用課贈與稅，要保人等於受益人，也不適用最低稅負制。
乙若身故，甲領取死亡給付，不須課遺產稅，要保人等於身故受益人，亦無最低稅負制之適用。
此類保單甲通常會在中途將要保人變更為乙，生存受益人也同時改為乙，這種狀況即為一次式的直接贈與，應依當時的保單價值準備金列為甲對乙的贈與金額，但變更後要保人乙仍是生存受益人，因此每次給付時保險公司不必對國稅局通報最低稅負，因此實務上這類贈與被國稅局查獲的機會不大，很多人自然而然不會主動申報。
只不過，逃漏稅的核課期長達七年（亦即七年內被國稅局查到都要補稅、罰款），死亡前二年內的銀行存款更是國稅局必查項目，由於保單通常都是透過銀行轉帳，若甲有可能在保單變更後二年內身故，建議主動申報贈與，以免遭罰。若甲在保單變更後第三年至第七年間才身故，比較不易被國稅局查獲，但仍應視是否為重大個案而定。
若要保人中途死亡，因被保險人乙仍健在，此張保單將繼續有效，而保單價值準備金則須列為甲的遺產課徵遺產稅。通常這類保單若不是還在繳保費，就是已開始領取生存給付，甲的銀行帳戶必定會與保險公司有出入款往來，故被查獲風險極大，宜主動誠實申報。
若此保單在甲死亡二年前已繳費屆滿，且甲在死亡前二年內亦未領取生存給付，則就算未申報，也很可能不會被查獲。
此類型保單未做任何變更之前，要保人及受益人皆為甲本人，尚未發生贈與情事，國稅局不能加以補稅，最適合用來隱藏資金（可能是未稅所得的資金，或是擔心債權人追債者），發揮隱形金庫的功能。
必須注意的是，被繼承人死亡前二年內的贈與應併入遺產課稅，如果甲在死亡前二年內曾經替配偶繳納其他保單的保險費，則該保費必須計入甲的遺產。然而，這部分卻是民眾在申報遺產稅時很容易漏報的項目。站在國稅局的立場，保費只要透過銀行轉帳一定查得到，且代繳保費算是間接贈與，因此儘管查到民眾漏報這筆遺產，通常只補稅不罰。
相反的，如果甲的保費都由配偶繳納，因夫妻相互贈與免稅，當甲死亡時，僅須將此保單申報為甲的遺產即可。